NIIF Pymes 2025: nuevo modelo de ingresos en 5 pasos
Guía de cambios NIIF Pymes 2025 Sección 23. Modelo de 5 pasos para ingresos alineado con NIIF 15. Aplicación desde 2027.
NIIF Pymes 2025: nuevo modelo de ingresos en 5 pasos
El 27 de febrero de 2025, el IASB publicó la tercera edición de la NIIF para Pymes con cambios significativos que afectarán a las empresas del Grupo 2 en Colombia. Uno de los cambios más importantes es la reescritura completa de la Sección 23 sobre ingresos, que ahora adopta el modelo de cinco pasos de la NIIF 15.
Esta guía explica los principales cambios en el reconocimiento de ingresos y cómo prepararse para su aplicación, prevista internacionalmente para el 1 de enero de 2027.
Estado en Colombia: La NIIF Pymes vigente es la versión 2015 (Anexo 2 del DUR 2420 de 2015). La versión 2025 solo será aplicable cuando el CTCP complete el proceso de incorporación y se emita el decreto correspondiente. Sin embargo, es momento de comenzar a prepararse.
¿Por qué este cambio es importante?
La Sección 23 sobre ingresos es una de las secciones más utilizadas de la NIIF Pymes en Colombia, ya que prácticamente todas las entidades reconocen ingresos de actividades ordinarias.
El cambio es estructural: pasa de un modelo basado en riesgos y recompensas a un modelo basado en obligaciones de desempeño (llamadas "promesas" en la versión Pymes), alineado con la NIIF 15 pero simplificado para las necesidades de las empresas del Grupo 2.
Cambio de nombre de la sección
| Versión 2015 | Versión 2025 |
|---|---|
| Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias | Sección 23: Ingresos de contratos con clientes |
Este cambio de denominación refleja el nuevo enfoque: el reconocimiento de ingresos ahora está centrado en la relación contractual con el cliente.
El modelo de 5 pasos
La nueva Sección 23 establece un modelo único de cinco pasos para reconocer ingresos de contratos con clientes:
Paso 1: Identificar el contrato con el cliente
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. No necesita ser escrito.
Criterios para que un contrato esté dentro del alcance:
- Las partes han aprobado el contrato
- Se pueden identificar los derechos de cada parte
- Se identifican las condiciones de pago
- El contrato tiene sustancia comercial
- Es probable que la entidad cobre la contraprestación
Simplificación Pymes: A diferencia de la NIIF 15, la versión Pymes no requiere que el contrato sea escrito. Esto reconoce que muchas pymes operan con acuerdos verbales o implícitos.
Paso 2: Identificar las promesas (obligaciones de desempeño)
Una promesa es un compromiso de transferir un bien o servicio al cliente. En la NIIF 15 se usa el término "obligación de desempeño".
Cuándo una promesa es distinta:
- El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo o junto con otros recursos
- La promesa es identificable separadamente de otras promesas en el contrato
Paso 3: Determinar el precio de la transacción
El precio de la transacción es el monto de la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio de transferir bienes o servicios.
Componentes del precio:
- Importes fijos
- Contraprestación variable (descuentos, bonificaciones, devoluciones)
- Componente de financiación significativo (si aplica)
Financiación implícita: Si se otorgan condiciones de pago que exceden los términos comerciales normales sin cobrar intereses de mercado, debe calcularse una financiación implícita usando el costo amortizado y reconocer intereses a lo largo del tiempo.
Paso 4: Asignar el precio a las promesas
Si el contrato tiene múltiples promesas distintas, el precio de la transacción se asigna a cada promesa sobre la base del precio de venta independiente relativo.
Si el precio de venta independiente no es directamente observable, la entidad debe estimarlo.
Paso 5: Reconocer el ingreso cuando se satisfacen las promesas
El ingreso se reconoce cuando (o a medida que) la entidad satisface una promesa transfiriendo el bien o servicio al cliente.
Dos formas de satisfacer una promesa:
| Tipo | Cuándo aplica | Reconocimiento |
|---|---|---|
| En un momento determinado | Transferencia en un punto específico | Ingreso reconocido en ese momento |
| A lo largo del tiempo | Cumple criterios de satisfacción progresiva | Ingreso reconocido según avance |
Comparación: versión 2015 vs 2025
| Aspecto | Versión 2015 | Versión 2025 |
|---|---|---|
| Enfoque | Riesgos y recompensas | Obligaciones de desempeño (promesas) |
| Modelo | Basado en tipos de transacción | Modelo único de 5 pasos |
| Terminología | Criterios generales de reconocimiento | Conceptos de contrato, promesas, precio |
| Contratos múltiples | Tratamiento disperso | Guía unificada para identificar promesas |
| Contraprestación variable | Tratamiento limitado | Guía específica para estimar y reconocer |
| Revelaciones | Básicas | Ampliadas significativamente |
Revelaciones adicionales
La nueva sección requiere revelaciones más extensas:
Revelaciones sobre ingresos
- Desagregación de ingresos en categorías que reflejen cómo la naturaleza, monto, momento y la incertidumbre de los flujos de efectivo se ven afectados por factores económicos
- Saldos iniciales y finales de cuentas por cobrar comerciales y activos por contrato
- Saldos de pasivos por contrato
- Ingresos reconocidos que estaban incluidos en pasivos por contrato al inicio del período
Revelaciones sobre contratos
- Cuándo se satisfacen las promesas
- Términos de pago
- Naturaleza de los bienes o servicios
- Obligaciones de devoluciones y garantías
- Métodos para medir el avance
- Juicios significativos realizados
Otros cambios importantes de la NIIF Pymes 2025
Además de la Sección 23, la tercera edición incluye otros cambios relevantes:
| Sección | Cambio principal |
|---|---|
| Sección 2 | Actualización con el Marco Conceptual NIIF 2018 |
| Sección 11 | Consolidación de instrumentos financieros |
| Sección 12 | Nueva sección dedicada a valor razonable (alineada con NIIF 13) |
| Sección 17 | Cambios en propiedades, planta y equipo |
| Sección 19 | Mejoras en combinaciones de negocios (alineada con NIIF 3) |
| Sección 20 | Arrendamientos (alineada parcialmente con NIIF 16) |
Cronograma de implementación
| Fecha | Evento |
|---|---|
| 27 febrero 2025 | Emisión NIIF Pymes tercera edición por el IASB |
| Durante 2025-2026 | Proceso de incorporación CTCP en Colombia |
| 1 enero 2027 | Fecha de aplicación obligatoria según IASB |
| Por definir | Fecha de aplicación en Colombia (requiere decreto) |
Aplicación anticipada: El IASB permite la aplicación anticipada de la versión 2025. Sin embargo, en Colombia solo será aplicable cuando se modifique el Anexo 2 del DUR 2420 de 2015 mediante decreto.
Cómo prepararse
Aunque la norma no está vigente en Colombia, es recomendable comenzar la preparación:
1. Identificar contratos actuales
Revise los contratos con clientes y analice:
- ¿Cuántas promesas distintas contiene cada contrato?
- ¿Cómo se satisfacen actualmente? ¿En un punto o a lo largo del tiempo?
- ¿Hay componentes de financiación significativa?
2. Evaluar impactos
Compare el reconocimiento actual de ingresos con el que resultaría bajo el modelo de 5 pasos:
- ¿Cambiaría el momento del reconocimiento?
- ¿Cambiaría el monto reconocido en cada período?
- ¿Se requieren nuevas revelaciones?
3. Revisar sistemas y procesos
Determine si los sistemas contables actuales permiten:
- Identificar y rastrear promesas individuales
- Asignar precios a múltiples promesas
- Reconocer ingresos a lo largo del tiempo
- Generar las revelaciones requeridas
4. Capacitar al equipo
Asegure que el equipo contable comprenda:
- El modelo de 5 pasos
- Las diferencias con el tratamiento actual
- Los nuevos requisitos de revelación
Recursos adicionales
Para profundizar en la NIIF 15 (que sirve de base para la nueva Sección 23), consulte:
- El capítulo sobre NIIF 15 en las publicaciones del CTCP
- Los materiales educativos del IASB sobre ingresos
- La comparación publicada por el IASB entre NIIF 15 y la nueva Sección 23
Consulte con un experto
La transición a la nueva NIIF Pymes requiere análisis técnico especializado. Un contador público con experiencia en NIIF puede ayudarle a evaluar los impactos en su empresa y planificar la transición.
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Aviso legal: Este artículo es informativo y no constituye asesoría contable. La norma descrita no está vigente en Colombia hasta que se complete el proceso de incorporación. Consulte con un profesional para su caso específico.
Fuentes:
- IASB, NIIF para Pymes tercera edición (febrero 2025)
- DUR 2420 de 2015 (Anexo 2 - NIIF Pymes vigente en Colombia)
- CTCP, Conceptos sobre NIIF Pymes
- Ámbito Jurídico, "Nueva versión de la NIIF Pymes. Ingresos"
- IFRS.org, "IASB issues major update to SMEs Accounting Standard"
Última actualización: Enero 2026